y comenzamos ahora sobre rentas de empresarios y profesionales: es hecho imponible...:

Articulo 5. L . Hecho imponible.

1. Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el sujeto pasivo.

La renta de entenderá obtenida en función del origen o fuente de la misma cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio.

2. En los supuestos recogidos en el artículo 11 de esta Ley Foral se entenderá por obtención de renta la atribución al sujeto pasivo de la rentas correspondientes a los entes a que se refiere el mencionado precepto.

3. En el régimen de imputación o transparencia fiscal, a que se refieren los artículos 47 y siguientes de esta Ley Foral, se entenderá por obtención de renta la imputación al sujeto pasivo de las bases imponibles positivas de las entidades sometidas a este régimen.

4. Componen la renta del sujeto pasivo:

• a) (sin aplicación aquí)
• b) Los rendimientos derivados de cualquier elemento patrimonial que no se encuentre afecto de manera exclusiva a las actividades señaladas en la letra siguiente.
• c) Los rendimientos de las actividades empresariales o profesionales que ejerza.
• d) Los incrementos de patrimonio determinados de acuerdo con lo establecido en esta Ley Foral.
• e) Las imputaciones de bases imponibles positivas de las entidades en régimen de imputación o transparencia fiscal.

Artículo 7. L . Elementos patrimoniales afectos a actividades empresariales o profesionales.

1.Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad empresarial o profesional:

• a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del sujeto pasivo.
• b) los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad, no considerándose afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad empresarial o profesional.
• c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención de los respectivos rendimientos.

Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad empresarial o profesional, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningún caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.

Sin perjuicio de o dispuesto en el párrafo anterior y en la letra b) del número 4 de artículo 5º, reglamentariamente podrán determinarse las condiciones en que, no obstante su utilización para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad empresarial o profesional.

2. La consideración de elementos patrimoniales afectos lo será con independencia de que la titularidad de éstos, en caso de matrimonio, resulte o no común a ambos cónyuges. (sigue el art. 1 del Reglamento, sobre el asunto :

Artículo 35. L. Rendimientos íntegros de actividades empresariales y profesionales.

1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades empresariales o profesionales aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno sólo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades de fabricación, comercio, prestación de servicios o extractivas, incluídas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas.

Se considerarán, entre otros, como empresarios, profesionales, artistas o deportistas los incluidos como tales en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas o Licencia Fiscal.

2. A efectos de lo dispuesto en el número anterior, se entenderá que el arrendamiento o compraventa de bienes inmuebles tiene la consideración de actividad empresarial, únicamente cuando concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la misma.
• b) Que para el desempeño de aquella se tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral.

Artículo 36. L . Rendimiento neto.

1. El rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales se determinará, sin perjuicio de lo previsto para la estimación objetiva, por la diferencia entre la totalidad de los ingresos, incluidos el autoconsumo, las subvenciones y demás transferencias y los gastos necesarios para su obtención y el importe del deterioro sufrido por los bienes de que los ingresos procedan (del E. Redactor : intercalamos la Disposición Adicional quinta del Reglamento, sobre el caso, que permite Planes de Amortización especiales :

2. Para la determinación del rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales se incluirán los incrementos y disminuciones de patrimonio derivados de cualquier elemento patrimonial afecto a las mismas y, en su caso, el que resulte de la transmisión «inter vivos» de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, no se incluirán para la determinación del rendimiento neto los incrementos y disminuciones de patrimonio producidos en los supuestos de transmisión lucrativa «inter vivos» de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional, cuando concurran los siguientes requisitos:

• a) Que la transmisión se efectúe en favor de uno o varios descendientes en línea recta.
• b) Que el adquirente o adquirentes continúen en el ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales realizadas por su ascendiente por un plazo mínimo de cinco años.
• c) Que el ascendiente ponga de manifiesto a la Administración la transmisión efectuada en la declaración del Impuesto correspondiente al ejercicio en que tuvo lugar la misma.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos señalados determinará la aplicación de lo dispuesto en el párrafo primero de este número, a cuyo efecto el transmitente deberá rectificar la declaración del Impuesto efectuada, sin perjuicio de la aplicación de los correspondientes intereses de demora y sanciones que fuesen procedentes.

3. La afectación de elementos patrimoniales o desafectación de activos fijos por el sujeto pasivo no constituirá alteración patrimonial, siempre que los bienes o derechos continúen formando parte de su patrimonio.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de desafectación de elementos empresariales o profesionales que se destinen al patrimonio personal del sujeto pasivo, el valor de adquisición de los mismos, a efectos de futuras alteraciones patrimoniales, será el valor neto contable que tuvieran en ese momento.

Se entenderá que no ha existido desafectación si se llevase a cabo la enajenación «inter vivos» de los bienes o derechos antes de transcurridos tres años desde la fecha de aquélla, salvo en los casos de cese del titular en el ejercicio de la actividad por jubilación a causa de edad, invalidez permanente, o gran invalidez, o por otros supuestos de cese forzoso que reglamentariamente se determinen.

En el supuesto de afectación a las actividades empresariales o profesionales de bienes o derechos del patrimonio personal, su incorporación a la contabilidad del sujeto pasivo se hará por el valor de los mismos que resulte de los criterios establecidos en el Impuesto sobre el Patrimonio.

Se entenderá que no ha existido afectación, a todos los efectos, si se llevase a cabo la enajenación de los bienes o derechos antes de transcurridos tres años desde su contabilización, sin reinvertir el importe de la enajenación en las condiciones y con los requisitos previstos en el número siguiente.

4. Los incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto en la transmisión de elementos del inmovilizado material e inmaterial afectos a actividades empresariales o profesionales, necesarios para la realización de las mismas, no serán gravados siempre que el importe total de la enajenación se reinvierta en cualquiera de los elementos anteriormente mencionados, igualmente afectos, en las mismas condiciones establecidas a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

En el caso de que el importe de la reinversión efectuada fuese inferior al total del de la enajenación, se excluirá de gravamen la parte proporcional del incremento de patrimonio que corresponda a la cantidad invertida.

5. Se atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el sujeto pasivo ceda o preste a terceros de forma gratuita o de igual forma destine al uso o consumo propio.

Asimismo, cuando medie contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, se atenderá a este último.

Artículo 37. L . Normas para la determinación del rendimiento neto.

En la determinación del rendimiento neto de las actividades empresariales y profesionales serán de aplicación, sin perjuicio de lo previsto para la estimación objetiva, las normas del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta, además, las siguientes disposiciones especiales:

1ª No tendrán la consideración de gastos deducibles:

• a) Los conceptos a que se refiere la letra m) del artículo 9.º del Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio del derecho a deducción en la cuota prevista en el artículo 74 de esta Ley Foral.
• b) Las donaciones puras y simples de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español, sin perjuicio el derecho a deducción en la cuota prevista en el artículo 74 de esta Ley Foral.
• c) Las cantidades abonadas con carácter obligatorio a Montepíos Laborales y Mutualidades, cuando amparen, entre otros, el riesgo de muerte, sin perjuicio de lo previsto en esta Ley Foral para la determinación de la base liquidable regular.

2ª Se consideran gastos deducibles:

• a) Las cuotas satisfechas a Corporaciones, Colegios profesionales, Cámaras y Asociaciones empresariales o patronales legalmente constituidas y las cotizaciones a Mutualidades obligatorias de funcionarios, distintas de las mencionadas en el artículo 18 de esta Ley Foral y a los Colegios de Huérfanos o Instituciones similares.
• b) Las retribuciones estipuladas con el cónyuge o los hijos menores de edad del sujeto pasivo, que trabajen habitualmente y con continuidad en las actividades empresariales o profesionales desarrolladas por aquél siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificación profesional y al trabajo que desempeñen y resulte debidamente acreditada la existencia del oportuno contrato laboral y la afiliación de las mismas al régimen correspondiente de la Seguridad Social. Dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos menores de edad, en concepto de rendimientos de trabajo, a todos los efectos tributarios.
• c) La contraprestación estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado, o éste en defecto de aquélla, por las cesiones de bienes o derechos efectuadas por el cónyuge o los hijos menores de edad del sujeto pasivo, que sirvan al objeto de la actividad empresarial o profesional de que se trate. La contraprestación o el valor de mercado se considerarán rendimientos del capital del cónyuge o los hijos menores de edad a todos los efectos tributarios.
  Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos cónyuges.
• d) El 1 por 100 sobre el importe de los rendimientos íntegros, por gastos necesarios de difícil justificación, cuando se trate de actividades profesionales. Reglamentariamente podrá adaptarse dicho porcentaje a las características de determinadas actividades profesionales, cuando resulte manifiestamente insuficiente para incluir los gastos específicos de las mismas.

Artículo 38. L. Individualización de los rendimientos de las actividades empresariales o profesionales.

Los rendimientos de las actividades empresariales o profesionales se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades empresariales o profesionales.

Artículo 105. L . Obligaciones formales de los sujetos pasivos.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas estarán obligados a conservar, durante el plazo de prescripción del Impuesto, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones.

2. A efectos de esta Ley Foral los sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en régimen de estimación directa, estarán obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio   (nota del Equipo Redactor : este párrafo es equívoco : todos los empresarios y profesionales están obligados a la llevanza de Libros según Código de Comercio; el Gobierno de Navarra obliga a Libros adicionales a los sometidos a estimación directa)

3. Asimismo, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados a llevar los libros o registros que reglamentariamente se establezcan, en la forma que se determine por el Departamento de Economía y Hacienda (sigue el art. 64 del Reglamento, sobre el asunto; más abajo, la OF 1224-95, más sobre lo mismo; nuestros comentarios, allá :

incluímos otra más detallada normativa sobre el mismo tema de Libros:

Orden Foral 1224-95, de 12 diciembre; por la que se determina la llevanza y el diligenciado de los Libros registro en el IRPF.

(BON 161, de 30 diciembre).

(Preámbulo) El artículo 64 del Reglamento de IRPF, aprobado por Decreto Foral 209-92, de 8 de junio, regula las obligaciones contables y registrales de los sujetos pasivos del Impuesto que ejerzan actividades empresariales o profesionales, autorizando al Departamento de Economía y Hacienda para determinar la forma de llevanza de los libros obligatorios, excluir de esta obligación a sectores de pequeños contribuyentes, así como establecer plazos específicos de diligenciado o eximir del mismo a determinados grupos o sectores.

En uso de esta autorización, se precisan los datos que, derivados de su actividad, deben consignar los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en los distintos libros obligatorios que al efecto lleven, y se posibilita el cumplimiento de la obligación de diligenciado, sin necesidad de que el obligado tributario presente los libros en el Departamento de Economía y Hacienda, mediante la cumplimentación de una comunicación, en la que los sujetos pasivos harán mención de los libros contables que obligatoriamente deben llevar, así como del número de volúmenes que los integran, número de folios, de apuntes y fecha del último de éstos, con el objeto de facilitar la tramitación administrativa de esta obligación.

En consecuencia, ORDENO :

Artículo 1.- Llevanza de libros.

1. Libros obligatorios para las actividades empresariales que determinen el rendimiento en régimen de estimación directa.

A los efectos procedentes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas los sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en régimen de estimación directa, están obligados a llevar los siguientes libros :

a) Libro registro de ventas e ingresos, en el que consignará los derivados del ejercicio de su actividad, reflejando al menos los siguientes datos :

• El número de anotación.
• La fecha en que cada uno de los mismos se hubiere devengado, con arreglo al criterio de imputación temporal que se adopte.
• El número de factura o documento sustitutivo en el que se recojan.
• El concepto suficientemente detallado por el cual se produce, y
• El importe del mismo, con separación, en su caso, del Impuesto sobre el Valor Añadido devengado.

b) Libro registro de compras, en el que se consignarán las producidas en el ejercicio de su actividad, reflejando al menos los siguientes datos :

• El número de anotación.
• La fecha en que cada uno de las mismas se hubiera producido, con arreglo al criterio de imputación temporal que se adopte.
• El número de factura o documento sustitutivo en el que se recojan,
• El concepto por el cual se produce, y
• El importe del mismo, con separación, en su caso, del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado.

c) Libro registro de cobros y pagos, en el que se consignarán los recibidos o realizados en el ejercicio de su actividad, reflejando al menos los siguientes datos :

• El número de la anotación,
• La fecha en que se hubiere producido el cobro o efectuado el pago,
• El concepto por el cual se produce, y
• El importe de los mismos, con separación, en su caso, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

d) Libro registro de gastos, en el que se consignarán los producidos en el ejercicio de su actividad, reflejando al menos los siguientes datos :

• El número de la anotación.
• La fecha en que cada uno de los mismos se hubiere producido, con arreglo al criterio de imputación temporal que se adopte.
• El número de factura o documento sustitutivo en el que se recojan.
• El concepto por el cual se produce, y
• El importe del mismo, con separación, en su caso, del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado.

2. Libros obligatorios para actividades empresariales no mercantiles y actividades empresariales en estimación objetiva, modalidad de coeficientes.

A los efectos procedentes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas los sujetos pasivos y entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades empresariales que no tengan carácter mercantil cuyo rendimiento se determine en régimen de estimación directa, o bien actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva en la modalidad de coeficientes, están obligados a llevar, con arreglo a las normas contenidas en las letras a) y b) del número anterior, los siguientes libros :

• a) Libro registro de ventas e ingresos.
• b) Libro registro de compras y gastos.

Además deberán llevar un libro registro de bienes de inversión en el que se consignarán debidamente individualizados, los elementos del inmovilizado material e inmaterial afectos a la actividad empresarial desarrollada por el sujeto pasivo, reflejando al menos los siguientes datos :

En cuanto al inmovilizado material se anotará por cada bien :

• El número de la anotación.
• La descripción del bien, con todos aquellos datos que permitan su perfecta identificación.
• El valor de la adquisición.
• La fecha de comienzo de su utilización, y
• La cuota de amortización correspondiente así como la acumulada y, en su caso, la dotación al fondo de reversión.

El cuanto al inmovilizado inmaterial se anotará por cada elemento :

• El número de la anotación.
• La descripción del elemento, con indicación de todos aquellos datos que permitan su perfecta identificación.
• El valor de adquisición.
• La fecha de otorgamiento o adquisición del mismo, y
• En su caso, la cuota de amortización correspondiente y la acumulada.
• En ambos casos, se hará constar también la baja del bien o derecho, con expresión de su fecha o motivo.

3. Libros obligatorios en las actividades profesionales.

A los efectos procedentes en el IRPF los sujetos pasivos y entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades profesionales, están obligados a llevar, con arreglo a las normas contenidas en el número anterior, los siguientes libros :

• Libro registro de ingresos.
• Libro registro de gastos.

Deberán llevar además un libro registro de provisiones de fondos y suplidos, en el que reflejarán, al menos, los siguientes datos :

• El número de la anotación.
• Naturaleza de la operación (provisión o suplido).
• La fecha en que las provisiones o suplidos se hubieran producido o pagado.
• El importe de los mismos.
• El nombre y apellidos o denominación social del pagador de la provisión o perceptor del suplido, y
• El número de la factura o documento sustitutivo en el que se recoja su importe.

4. Libro obligatorio para actividades empresariales que determinen el rendimiento en régimen de estimación objetiva, modalidad de signos, índices o módulos.

A los efectos procedentes en el IRPF, los sujetos pasivos y entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades profesionales y determinen su rendimiento neto mediante la modalidad de signos, índices o módulos del método de estimación objetiva, están obligados a llevar, con arreglo a las normas contenidas en el anterior número 2, un libro registro de bienes de inversión.

5. Llevanza con medios informáticos.

Si los libros, facturación o registros fiscalmente exigibles se llevan con medios informáticos, se deberán conservar, además, los ficheros magnéticos siguientes :

• a) Ficheros de datos, tanto históricos como maestros generados por sus aplicaciones informáticas, de los cuales se deriven los libros a diligenciar.
• b) Ficheros de programas, con los cuales se procesan los ficheros de datos anteriores.

6. Anotaciones en los libros.

Será válida la realizacion de las anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar los libros registros obligatorios.

Las anotaciones realizadas en los libros registros a que se refieren los números anteriores se harán por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras y se totalizarán, en su caso, por trimestres y años naturales. Deberán salvarse a continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones realizadas.

No obstante, será válida la anotación conjunta del total de las compras y ventas realizadas cada día por los sujetos pasivos que realicen actividades de comercio al por menor u otros que se establezcan por el Departamento de Economía y Hacienda, en la forma y con los requisitos establecidos en los artículos 54.4 y 55.5 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. (nota del Equipo Redactor : ambos arts. dichos, el 54.4 y el 55.5 permiten agrupar facturas correlativas y de igual fecha, que no superen 375.000 ptas. en su total de emitidas o total de recibidas; y el 54.4 además, permite desglosar una factura cuando se apliquen en ella diferentes tipos impositivos)

Los libros registros deberán tener sus folios numerados correlativamente dejando en blanco el primer folio inmediatamente siguiente a la última anotación de cada período impositivo a los efectos de lo previsto en el artículo siguiente de esta Orden Foral. Los demás espacios en blanco deberán estar convenientemente anulados.

7. Plazo para las anotaciones registrales.

Las operaciones que hayan de ser objeto de anotación registral deberán hallarse asentadas en las correspondientes libros registros antes de que finalice el plazo para realizar la declaración de ingresos de los pagos fraccionados a que se refieren los artículos 58 a 61 del Reglamento del Impuesto.

8. Compatibilidad con otros libros.

Lo establecido en esta Orden Foral se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 53.3 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. (que en resumen, viene a decir que valdrán para IVA los libros que aquí nos ocupan. Nota del Equipo Redactor)

Artículo 2. Diligenciado.

A) Régimen general.

1. Ambito de aplicación y plazo de presentación.

El presente régimen resultará de aplicación en los que la realización de asientos y anotaciones se haga por cualquier procedimiento idóneo sobre hojas, que posteriormente han de ser encuadernadas para formar libros registros.

En los supuestos a los que se refiere el párrafo anterior, los sujetos pasivos del IRPF y las entidades en régimen de atribución de rentas sujetas al mismo, deberán presentar los libros registros, una vez cumplimentados con los datos correspondientes del ejercicio, para su diligenciado en el Departamento de Economía y Hacienda, en el plazo establecido en el apartado Siete del artículo 64 del Reglamento del IRPF (donde se dice básicamente : entre la finalización del período impositivo y el último día de presentación de declaraciones de IRPF, que es el plazo más categórico; salvo lo establecido en el Código de Comercio; salvo excepciones que fueran establecidas por Hacienda. Nota del Equipo Redactor).

2. Requisitos del diligenciado.

El diligenciado de los libros registros a los que resulta de aplicación este régimen se llevará a efecto haciendo expresa mención de los siguientes extremos :

• a) Apellidos y nombre o razón social del titular de los libros así como su número de identificación fiscal.
• b) Datos identificativos del presentador de los libros registros en nombre del titular de los mismos con mención expresa del nombre y apellidos, número de identificación fiscal o documento nacional de identidad.
• c) Fecha de presentación de los libros registros.
• d) Actividad empresarial o profesional, con indicación del epígrafe del Impuesto de Actividades Económicas, en su caso.
• e) Clase de libro registro presentado y número de volúmenes si hubiera más de uno en el mismo período impositivo.
• f) Período impositivo al que se refieren las anotaciones del libro registro, con indicación del primero y último día del mismo.
• g) Número de folios del libro registro utilizados durante el período impositivo que se diligencia, así como número de apuntes realizados durante dicho período y fecha del último de éstos.
• h) Fecha en que se practica la diligencia y firma del funcionario competente.

   

Se consignará igualmente en la diligencia la existencia de espacios en blanco, tachaduras o raspaduras que, en su caso, se observen.

3. Excepción a la presentación de los libros.

No obstante lo anterior, los obligados tributarios que deban presentar para su diligenciado los libros registros a que se refiere el número 1 anterior, podrán cumplir esta obligación presentando una comunicación según el modelo que se apruebe al efecto, sin que en su caso sea necesario presentar en el Departamento de Economía y Hacienda los libros registros.

B) Régimen especial.

En los demás supuestos no previstos en la letra anterior solamente deberán presentarse los libros registros para su diligenciado en el Departamento de Economía y Hacienda antes de su utilización.

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