 |
normativa de facturas. |
|
| Este DF regula muy pormenorizadamente los requisitos
sobre facturas, y alguna cuestión relacionada. Vigor : desde finales
Junio 2004, para simplificar. |
|
primero, el largo preámbulo; luego, el Reglamento que resulta (al
final de esta página) : |
DECRETO
FORAL 205/2004, de 17 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento por
el que se regulan las obligaciones de facturación
(BON 69, de 09.06.04).
La factura es aquel documento que se refiere a la ejecución o a la
consumación de contratos u operaciones mercantiles y que acredita la
realización de actos inherentes al tráfico mercantil. La factura
justifica el suministro de bienes o la prestación de servicios pero no
acredita el pago del precio. La factura es un documento esencialmente
mercantil, ya que registra operaciones que se producen en el ámbito
propio de una empresa mercantil.
Por otra parte, la apropiada y correcta gestión de los distintos
tributos exige que la Administración tributaria disponga de una adecuada
información, especialmente en lo referente a las transacciones
económicas derivadas del desarrollo de actividades empresariales o
profesionales. De ahí la importancia de que los empresarios y
profesionales cumplan correctamente el deber de expedir factura por cada
una de las operaciones que realicen sin que ello deba perturbar el
normal desarrollo de sus actividades.
En este sentido, se aprobó el Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo,
por el que se ha regulado hasta la actualidad el deber de expedir y
entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales.
El apartado 2 del artículo 27 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de
diciembre, General Tributaria, establece para los sujetos pasivos la
obligación de conservar los documentos que en cada caso se establezcan.
De acuerdo con este precepto, la justificación documental de gastos,
reducciones o minoraciones se realiza en numerosas ocasiones a través de
la oportuna factura, la cual, por consiguiente, ha de ser conservada
durante el plazo de prescripción tributaria, a salvo de las obligaciones
establecidas en este tenor por la normativa mercantil.
En lo concerniente al Impuesto sobre el Valor Añadido, la expedición
de la factura tiene un significado especialmente trascendente, ya que en
este tributo la factura va a permitir el correcto funcionamiento de su
técnica impositiva, pues a través de ella va a efectuarse la repercusión
del Impuesto, a la vez que la posesión de una factura que cumpla los
requisitos que se establecen en este Reglamento es el requisito
establecido tanto por la normativa comunitaria como por la nacional para
permitir, en su caso, que el destinatario de la operación practique la
deducción de las cuotas soportadas.
Estas circunstancias quedan recogidas en la Ley Foral 19/1992, de 30
de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, y en particular,
entre otros, en el número 1 del artículo 109 y en el artículo 110. Las
modificaciones legales introducidas en la regulación de las obligaciones
de facturación hacen posible una ulterior reforma reglamentaria que
adecue la normativa tributaria a lo previsto en la Directiva 2001/115/CE
del Consejo, de 20 de diciembre, por la que se modifica la Directiva
77/388/CEE con objeto de simplificar, modernizar y armonizar las
condiciones impuestas a la facturación en relación con el Impuesto sobre
el Valor Añadido.
Los cambios legislativos más importantes efectuados en la materia son
los siguientes:
-
Se han suprimido los llamados "documentos equivalentes" y
"documentos análogos". Solamente permanecen las facturas y los
documentos sustitutivos (tiques).
-
Se acepta
expresamente que la emisión de la factura pueda efectuarse, en nombre
y por cuenta del sujeto pasivo, por el destinatario de la operación o
por un tercero ajeno a ella.
-
Se admite
explícitamente la facturación por medios electrónicos, siempre que
haya consentimiento por parte del destinatario de la operación y que
se garantice la autenticidad del origen y la integridad del contenido
de la factura.
-
Es posible
efectuar por medios electrónicos la conservación de las facturas
emitidas y recibidas, pudiendo realizarse por un tercero, en nombre y
por cuenta del sujeto pasivo.
El presente
Reglamento desarrolla los artículos anteriormente citados, en aplicación
de la habilitación que se contiene en ellos.
En todo caso,
ha de señalarse que la exigencia de la factura como justificante para el
ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas del Impuesto sobre el
Valor Añadido soportado por los empresarios o profesionales tal y como
dispone el artículo 43 de la Ley Foral del Impuesto, lejos de
configurarse como un medio de prueba tasada, ha de caracterizarse como
un requisito de deducibilidad establecido por la normativa comunitaria,
y, en consecuencia, por dicha Ley Foral, en virtud de la cual, las
cuotas se deducen por los empresarios o profesionales en la medida en
que dichas cuotas han sido soportadas, sin perjuicio del cumplimiento de
los restantes requisitos de deducibilidad establecidos por la Ley Foral,
lo que se acredita con este documento.
En materia de
facturación, la normativa comunitaria había sido muy parca hasta fecha
reciente, pues se limitaba a señalar unos requisitos mínimos que los
Estados miembros de la Comunidad habían de exigir a toda factura. La
citada Directiva 2001/115/CE, de 20 de diciembre, que modifica la
Directiva 77/388/CEE, ha regulado a nivel comunitario una serie de
cuestiones relativas a la facturación, simplificando y armonizando la
expedición de facturas en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Dicha
Directiva señala los supuestos en los que la expedición de factura es
obligatoria para los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos
del Impuesto sobre el Valor Añadido, a la vez que permite a los Estados
miembros establecer la obligación de expedir factura en otros supuestos,
y autoriza en estos casos a que se simplifique el contenido de los
documentos que se expidan. Igualmente, obliga a los Estados miembros a
admitir la expedición de las facturas por parte de los destinatarios de
las operaciones o por terceros.
Asimismo, la
Directiva, para garantizar el buen funcionamiento del mercado interior,
establece, a escala comunitaria, las menciones que son obligatorias en
toda factura, armonizando los requisitos que hasta el presente exigían
los Estados miembros a las facturas expedidas por las operaciones que
hubieran de considerarse efectuadas en su territorio. Estas menciones
han de constar en las facturas cuya expedición es obligatoria conforme a
la Directiva, si bien los Estados miembros pueden autorizar para
determinados supuestos la expedición de facturas en las que dichos
requisitos se simplifiquen, aunque ciertas menciones son de obligada
consignación.
En relación
con los supuestos en que la documentación de las operaciones se decide
por parte de los Estados miembros, como ocurre en las operaciones
realizadas para particulares, las menciones que han de constar en los
documentos a expedir pueden establecerse libremente por aquéllos, habida
cuenta de que se trata de documentos que no se expiden para ser
utilizados como justificantes del derecho a la deducción. En este marco,
el Reglamento mantiene inalterados los requisitos de los documentos
sustitutivos de las facturas, es decir, los tiques, que son los que se
expiden en estos supuestos.
Por último, la
Directiva impone a los Estados miembros una serie de criterios comunes
relativos a la facturación electrónica y a la conservación electrónica
de las facturas con el fin de impulsar la utilización de las nuevas
tecnologías, tanto en la remisión de facturas como en su conservación.
Por otra
parte, hay que tener en cuenta la evolución producida en las prácticas
empresariales desde la aprobación del Decreto Foral 85/1993, de 8 de
marzo, hasta la actualidad en cuanto al deber de expedir y entregar
factura que incumbe a los empresarios y profesionales, lo cual, junto
con la aprobación de la Directiva a la que se ha hecho referencia en los
párrafos anteriores, obligan a una revisión en profundidad de las normas
reguladoras del citado deber de expedición y entrega de factura. Así,
también será necesaria una importante reforma de la Orden Foral 70/1998,
de 7 de mayo, que regula las normas de aplicación del sistema de
facturación telemática, con el fin de incorporar a dicho sistema los
elementos que tengan el carácter de firma electrónica avanzada basada en
certificados que permitan la identificación del signatario y la
autenticación de los documentos electrónicos firmados por él.
En todo caso,
debe señalarse que la factura, que expresa un acto de comercio, tiene un
significado mercantil y fiscal indiscutible. En concordancia con ello,
no sólo ha de ser regulada desde la perspectiva del Impuesto sobre el
Valor Añadido, sino también respecto de la generalidad de nuestro
sistema impositivo, sin perjuicio de las especialidades de aquel
tributo. Se justifica así la regulación del deber de facturación desde
una perspectiva más amplia.
Por las
razones antedichas, se aprueba el Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación.
Con el fin de
facilitar su comprensión y su cumplimiento, y teniendo en cuenta la
extensión y complejidad del nuevo Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación, se entiende oportuna la inclusión de un
índice de artículos que permita la rápida localización y ubicación
sistemática de los preceptos de este Reglamento.
El contenido
de este Decreto Foral fue remitido al Consejo de Navarra para su
preceptivo dictamen mediante Acuerdo del Gobierno de Navarra de 22 de
marzo de 2004.
En su virtud,
a propuesta del Consejero de Economía y Hacienda, de acuerdo con el
dictamen emitido por el Consejo de Navarra, y de conformidad con el
Acuerdo adoptado por el Gobierno de Navarra en sesión celebrada el día
diecisiete de mayo de dos mil cuatro,
DECRETO:
Artículo Unico._Se
aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación, cuyo texto se inserta a continuación de este Decreto Foral.
DISPOSICION
TRANSITORIA
Unica._Régimen
de facturación hasta la fecha de entrada en vigor de este Decreto Foral,
y régimen de vigencia de las autorizaciones concedidas de acuerdo con el
Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el que se regula la expedición
de facturas y la justificación de gastos y deducciones.
-
El régimen
de facturación previsto en el Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo,
por el que se regula la expedición de facturas y la justificación de
gastos y deducciones, tendrá plena eficacia hasta la fecha de entrada
en vigor de este Decreto Foral. Igualmente, las anotaciones
registrales en los Libros a los que se refiere el artículo 53 del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, correspondientes a
operaciones realizadas hasta la entrada en vigor de este Decreto
Foral, deberán efectuarse de conformidad con la regulación contenida
en dicho Reglamento con anterioridad a la citada entrada en vigor.
-
Se
mantendrán vigentes mientras no se revoquen expresamente:
a) Las autorizaciones concedidas conforme a la letra d) del artículo
2.º 2 del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el Departamento
Economía y Hacienda para la no expedición de facturas.
b) Las autorizaciones concedidas conforme al tercer párrafo de la
letra b) del artículo 3.º1 del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo,
por el Departamento Economía y Hacienda para la no consignación de los
datos del destinatario.
c) Las autorizaciones concedidas conforme a la letra ñ) del artículo
5.º1 del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el Departamento
Economía y Hacienda para la expedición de documentos sustitutivos.
d) Las autorizaciones concedidas conforme al segundo párrafo del
número 2 del artículo 9.º del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo,
por el Departamento Economía y Hacienda para la no especificación de
las facturas rectificadas, bastando la simple determinación del
período a que se refieran las facturas rectificativas.
-
Se
mantendrán vigentes hasta el 30 de junio de 2004:
a) Las autorizaciones concedidas conforme al tercer párrafo de la
letra c) del artículo 3.º1 del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo,
por el Departamento Economía y Hacienda para indicar únicamente del
tipo tributario aplicado o la expresión "IVA incluido" en vez de
consignar la cuota del Impuesto repercutida.
b) Las autorizaciones concedidas conforme al número 2 del artículo 11
del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el Departamento Economía
y Hacienda para que la factura completa sea sustituida por otro
documento.
Sin perjuicio de lo anterior, los empresarios o profesionales
beneficiarios de dichas autorizaciones podrán solicitar la concesión
de nuevas autorizaciones en los términos dispuestos por el Reglamento
que se aprueba por este Decreto Foral.
DISPOSICION
DEROGATORIA
Unica._Derogación
normativa.
-
Sin
perjuicio de lo establecido en la Disposición Transitoria, queda
derogado el Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el que se regula
la expedición de facturas y la justificación de gastos y deducciones.
-
Asimismo,
quedan derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se
opongan a lo dispuesto en este Decreto Foral.
DISPOSICION
FINAL
Unica._Entrada
en vigor.
El presente
Decreto Foral entrará en vigor a los veinte días de su publicación en el
BOLETIN OFICIAL de Navarra.
Pamplona, 17
de mayo de 2004._El Presidente del Gobierno de Navarra, Miguel Sanz
Sesma._El Consejero de Economía y Hacienda, Francisco J. Iribarren
Fentanes.
yendo ahora
al resultante Reglamento en su núcleo central (pulse) o a su final,
desde el art. 15 en adelante (pulse).
|
